内部会计控制制度是内部控制制度的基础，随着高等院校内部改革的深入进行。由此带来学校投资主体多面性、经济利益多元化、财务工作多层次的新局面，与此同时，市场经济的建立和发展，对完善高校治理结构、强化高校内部控制提出了新挑战和新要求。切实加快推进高校内部控制会计控制制度建设刻不容缓内部会计控制制度是为了提高会计信息质量．保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻实施而制定的一系列控制方法、措施和程序 随着高校事业的迅速发展．建立完善的内部会计控制制度是高校内部管理的一项重要措施．是保证高校一切经济活动在法定范围内进行．防止人为造成损失．确保会计记录可靠性和会计信息真实性．为高校管理者提供有利于做出正确经济决策的财务信息．保证高校的事业有序发展的重要举措。

　　一、建立完善的高校内部会计控制制度的必要性

　　高校内部会计控制制度是高校为了保证资产的安全完整和有效运用、防止发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、准确、合法、完整，避免和控制各种风险，运用财务会计的手段以及其他与财务会计相关的方法．为实现高校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称 它是高校为完成事业规划而形成的一种自我约束、自我控制的制衡机制，保证高校经济活动的正常运转，保护资产的安全、完整与有效运用．提高财务核算的正确性与可靠性．推动与考核高校各项方针、政策的贯彻执行，评价其经济效益，提高财务管理水平建立完善的高校内部会计控制制度．确保会计信息真实完整是高校内部会计控制应达到的目的。

　　长期以来．由于受传统管理观念的影响．高校的会计工作不受重视．会计职能作用没有得到更好的发挥，会计资料不真实．会计秩序混乱是长期存在的问题．建立和完善高校内部会计控制制度．就必须加强会计基础工作．提高会计人员的综合素质．正确执行国家的各项财经政策和方针．建立行之有效的内部财务管理制度．强化内部监督机制．确保会计资料的真实完整．为高校主管财务工作的领导提供真实完整的会计信息，促进高校事业的发展。

　　随着高校事业迅速的发展．资金大幅度增加．资金来源主要是财政拨款和银行贷款．使高校的货币资金流动量增大．为了保证货币资金的安全流通．在高校资金管理中．必需严格遵守会计与出纳职责相分离的原则，确保不同岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。防止可能发生的错误和舞弊行为。高校绝大部分的经济业务涉及到货币资金的收支。加强对各项收人和支出的有效监督、稽核，防止资金流失、转移。控制好资金的收支，确保资金的安全完整。

　　二、当前高校内部会计控制制度存在的问题

　　随着高等教育的快速发展．办学规模的不断扩大．各项制度都在不断的完善。但就其现状，高校内部控制制度未能得到切实有效的实施．在实施过程中也存在不少问题。

　　(一)高校内部会计控制观念薄弱．缺乏统筹控制的全局意识现行的高等学校会计制度以收付实现制为会计核算基础．不适合成本计算的需要．不注重反映教育成本和办学的经济效益．从而导致了在高校普遍存在内部控制观念淡薄的现象。长期以来，由于受传统教育管理思想和模式的影响．高校管理者大多只注重教学、扩招、创收和科研等工作，缺乏内部会计控制管理理念．对学校内部会计控制建设认识不足、重视不够，忽视内部控制制度的建立和实施

　　(二)高校内部会计控制的法律法规不健全虽然我国从20世纪90年代起就加大了对内部控制理论建设的力度．但限于我国法制建设的实际情况．已发布实施的有关内部会计控制的法律法规还比较少．一直未能形成一个相对完整的内部会计控制理论体系 由于没有专门针对高校内部会计控制的法律法规作指导．高校结合自身情况制定的内部会计控制制度也不健全．从而妨碍了内部会计控制规范作用的发挥

　　(三)高校缺乏风险防范和监控措施高校处在快速发展的市场经济环境中．客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇．同时不可避免地会遇到各种风险 现阶段高校所存在的风险主要是资产风险、筹资风险、投资风险、合同风险等。目前高校普遍缺乏风险管理和防范机制。决策随意。有些高校在对外投资、筹资时，未进行投资、筹资可行性分析，未按申请、论证、审批、实施程序进行操作。对外投资、筹资、资产处置、资金调度等重要经济事项的集体决策机制尚未有效形成 有些高校在重大项目决策时．没有进行项目可行性论证．没有相关的风险评估的控制措施。盲目扩张，超规模投资、过度举债，使高校面临巨大的潜在风险。

　　(四)预算管理的目的没有真正落到实处高等学校预算体制是处理校级和二级单位以及基层单位之间的财务关系的各种制度的总称．是高等学校预算编制、执行、决算以及实施预算监督的制度依据和法律依据．是学校财务管理体制的主要环节。目前高校预算管理普遍存在两个问题：一是预算缺乏权威性和严肃性 学校财务预算一经教代会批准或党委会批准，具有权威性、指令性和约束力．任何单位和个人都无权随意变更 对于未列入预算又非办不可的项目．应按规定程序调整预算 然而现实中，预算法规观念淡薄，存在预算归预算．执行归执行，管理松懈．控制不严的现象 二是预算缺乏差异分析。许多高校只重视预算编制、执行．而忽视预算执行结果分析．不能为改进预算管理提供参考．不能为来年的预算合理、有效打造基础

　　三、加强高校内部会计控制制度的建设

　　(一)明确规定各岗位责任

　　要健全和强化内部组织机构其核心问题是在合理设置机构的基础上．按程序定位和内部牵制原则．将各职能部门业务细划分为若干工作岗位．按岗位赋予其权利和职责．由此建立一套自我制约和自动检查的岗位工作关系。

　　(二)明确资产记录与保管的分工

　　规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系。旨在保护资产的安全完整．也是防错防弊的内部控制制度。

　　(三)明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求

　　对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出规定：对各种账簿记录．要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定：还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等

　　(四)明确规定建立财产清查盘点制度

　　如为了保证财产物资的安全和完整．除规定物资保管员对每项物资进行收付后．都要实行永续盘存办法核对库存账实外．还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度．以保证账卡物相符或及时处理发生的差错。

　　(五)明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法

　　1．电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是．不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度．同时，还应加强对电算化系统的管理。这是会计系统安全、正常运行的前提 要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理．严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度．保障系统设计的处理流程不走样变型。

　　2．对会计电算化进行内部控制．主要是对存取权限进行控制。设多级安全保密措施，系统密匙的源代码和目的代码，应置于严格保密之下。从计算机系统处理方面对信息提供保护．通过用户密码VI令的检查，来识别操作者的权限；利用数值项防用户利合法查询推出该用户不应了解的数据。操作权限(密级)的分配．应由财务负责人统一专管。以达到相互控制的目的．明确各自的责任建立和评价内部控制制度的原则f六)预算控制是高校内部控制的一个关键高校财务预算是高校根据自身事业发展计划和任务编制的年度收支计划．是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现．是学校日常组织收入可控制支出的依据．也是国家预算的重要组成部分。高校编制预算坚持“量人为出、收支平衡”的总原则。收入预算坚持积极稳妥的原则：支出预算坚持统筹兼顾保证重点．保证刚性支出．勤俭节约的原则。其基本要求是：

　　第一，所编预算必须体现本单位的业务活动目标，并明确职责．各项收入应全部纳入单位预算，统一核算；

　　第二，完善部门预算的调整制度，预算执行中，因客观原因需要调整已定预算的，从调整时间、方法、程序等作相应的规定。经过授权批准后对预算进行调整，并逐级审批；

　　第三，应当及时或定期反馈预算执行情况；

　　第四，预算执行完毕，应对预算执行情况进行分析、考核，将实际执行数据与预算进行对比．分析产生差异的原因及预算执行偏离存的问题并采取改进措施：

　　第五．明确规定预算资金实行责任人限额审批．限额以上资金实行集体审批．严格控制无预算的资金支出

　　(七)尽可能地防范和规避风险

　　高校处在快速发展的市场经济环境中．客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇．同时不可避免地会遇到各种风险 高校应针对风险控制点建立有效的风险控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对风险进行全面防范和规避 现阶段高校所存在的风险主要是筹资风险、投资风险、合同风险。筹资风险是由于举债而带来的：在扩大招生规模而教育经费又不足的情况下．高校向银行借人资金用于基本建设，一旦无力偿还．就会陷入财务困境。为此高校要建立筹资风险评估制度。高校应对筹资方向、筹资渠道、筹资规模、偿还来源、资金用途及效益、存在的风险等诸方面实施全面控制 规避投资风险重点是抓好投资的可行性分析．并根据项目和金额的大小确定审批权限．对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案．建立完善的投资分析控制制度。为防范合同风险．高校应建立合同风险控制制度，内容包括合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序．也可以聘请律师参与．财务部门应参与合同风险控制的全过程。

　　(八)建立内部报告控制制度

　　全面反映经济活动情况．及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。为了满足单位管理人员日常控制的需要．应建立内部管理报告制度．及时提供经济业务方面的重要信息。

　　如货币资金报告、资产负债状况报告、对外投资报告，工程进度报告等内部管理报告．加强内部监督。

　　(九)建立内部审计控制制度

　　高校的内部控制制度实施监督可以由学校的内部审计部门来执行。审计部门应定期对学校内部的经济活动．客观地公正地进行审核和稽查。内部审计是监督、检查和评价内控制度的质量和效果的手段．同时也是保证会计资料真实、完整的重要措施。此外内部审计还能为改进内部控制制度提供建设性意见，从而保证高校的内部控制制度更加完善严密。除了严格的内部审计外．还可以借助必要的外部社会性质的审计控制．外部控制是对内部控制的再控制．可以改善会计控制环境，不断改进内部控制的设计与运行。

　　高校内部会计控制的方法主要是规定如何对内部会计控制的内容进行控制的问题 高校内部会计控制制度的构建及实施．是个系统工程．由诸多环节组成。它是高校最重要的管理工具．对财务风险的防范具有深远意义 内部会计控制制度作为一种制度能真正成为学校管理者的行为规范．根据高校经济活动的发展规律，制定出一套科学、严密、有效、可操作的高校内部会计控制制度．推动高等教育事业健康的发展。